烤煙升損審計中因素分析法應(yīng)用初探
http://m.dcyhziu.cn 2007/6/18 源自:互聯(lián)網(wǎng) 【字體：
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觀點：采用因素分析法的出發(fā)點在于，當(dāng)有若干因素對分析對象產(chǎn)生影響時，假定其他因素都無變化，而依順序確定每個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。因素分析法的一種簡化形式是差額分析法。它是利用各個因素的實際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)或目標(biāo)值之間的差額，來計算各個因素對總括指標(biāo)變動的影響。
烤煙升損是煙草企業(yè)在烤煙收購、挑選純化、貯藏及調(diào)撥環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的升溢或損失，包括數(shù)量升損和等級升損。導(dǎo)致烤煙升損的原因，有的是由于煙葉本身性狀的物理、化學(xué)變化所致，如空氣濕度導(dǎo)致烤煙重量的增加或減少，貯存過程中烤煙顏色的加深或淡化；有的則是由于烤煙收、調(diào)環(huán)節(jié)管理不到位造成的，如低等級收購、高等級調(diào)出，損害煙農(nóng)利益；高等級收購、低等級調(diào)出，損害國家利益等。由于烤煙升損涉及國家、企業(yè)、煙農(nóng)利益，因此每年烤煙升損情況是烤煙收購過程中的敏感話題，也是物價部門、煙草行業(yè)檢查的重點。筆者根據(jù)幾年的審計工作實踐，就財務(wù)管理中的因素分析法在烤煙升損審計中的應(yīng)用試作一些技術(shù)上的探討。
因素分析法在烤煙升損審計中的運用
因素分析法又稱因素替換法、連環(huán)替代法。它是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象——綜合財務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟指標(biāo)影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點在于，當(dāng)有若干因素對分析對象產(chǎn)生影響時，假定其他因素都無變化，而依順序確定每個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。因素分析法的一種簡化形式是差額分析法。它是利用各個因素的實際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)或目標(biāo)值之間的差額，來計算各個因素對總括指標(biāo)變動的影響。烤煙升損審計運用的就是因素分析法的簡化形式——差額分析法。
在烤煙升損的所有環(huán)節(jié)，其價格體系均取自一個，即現(xiàn)行各省公司每年發(fā)布的縣公司烤煙收購價；對升損的審計涉及6個方面的數(shù)據(jù)，即收購數(shù)量、按收購數(shù)量和縣公司收購價計算的收購金額、按收購金額和收購數(shù)量計算的收購平均單價、調(diào)撥（挑選）數(shù)量、按調(diào)撥（挑選）數(shù)量用縣公司收購價計算的調(diào)撥（挑選）金額、按調(diào)撥（挑選）金額和調(diào)撥（挑選）數(shù)量計算的調(diào)撥（挑選）平均單價[以下簡稱調(diào)撥（挑選）平均單價]。根據(jù)因素分析法差額分析的要求，利用因素分析法進行烤煙升損審計時，將收購過程中的收購數(shù)量和收購平均單價視作基準(zhǔn)值或目標(biāo)值，將調(diào)撥（挑選）數(shù)量、調(diào)撥（挑選）平均單價作為實際數(shù)，綜合分析數(shù)量、價格因素變動對總升損的影響。在實際審計工作中可采用以下方法進行。
第一種方法：直接計算出烤煙收、調(diào)（挑選）過程中的等級、數(shù)量升損金額及升損率。
1.計算等級升損金額及升損率
等級升損金額=[調(diào)撥（挑選）平均單價-收購平均單價]×收購量
等級升損率=等級升損金額/收購金額
2.計算數(shù)量升損金額及升損率
數(shù)量升損金額=[調(diào)撥（挑選）數(shù)量-收購數(shù)量]×調(diào)撥（挑選）平均單價
數(shù)量升損率=數(shù)量升損金額/收購金額
3.計算總升損額及升損率
總升損額=等級升損金額+數(shù)量升損金額
總升損率=總升損額/收購金額
第二種方法：計算出收、調(diào)（挑選）過程中的等級（數(shù)量）升損金額。收、調(diào)結(jié)束后，利用財務(wù)庫存烤煙賬面余額倒擠數(shù)量（等級）升損金額及升損率。
需要注意的是，升溢用正號表示，損失用負號表示，因此，賬面紅字體現(xiàn)升溢，進行計算時數(shù)字前不能加負號。
利用財務(wù)庫存烤煙賬面余額倒擠數(shù)量（等級）升損額的方法，在庫存烤煙管理完善、賬務(wù)記錄正確的理想狀態(tài)下是可行的，但實際上部分煙草企業(yè)在烤煙庫存管理方面比較薄弱。在這種情況下，利用倒擠法容易將經(jīng)營管理的弊端隱藏在倒擠出來的升損中，一方面使計算出來的升損不真實，另一方面掩蓋了烤煙經(jīng)營管理中存在的矛盾。因此，在烤煙升損審計中，采用直接計算等級升損和數(shù)量升損的方法更具合理性。
運用因素分析法的優(yōu)點
1．采用因素分析法進行烤煙升損審計，理論依據(jù)充分。因素分析法是企業(yè)財務(wù)分析方法之一，是就不同變量對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)影響情況的理論概括。結(jié)合烤煙升損涉及數(shù)量、單價等變量對烤煙升損的影響，將這種計算方法引用到對烤煙升損的審計之中，由于審計方法來源于財務(wù)理論，因此具有充分的理論依據(jù)。
2．采用因素分析法進行烤煙升損審計，計算方法簡單，操作性強。通過電子表格的形式可隨時掌握收購、調(diào)撥（挑選）情況并進行動態(tài)分析，徹底改變那種在收、調(diào)結(jié)束后才進行升損審計導(dǎo)致監(jiān)督滯后的狀況，真正達到事前監(jiān)督、審計關(guān)口前移的目的。
3．因素分析法的運用使審計層面擴大化。由于因素分析法簡化了審計計算過程，節(jié)約了計算時間，從而可以利用節(jié)省的時間將審計觸角延伸到烤煙收購站、點，從而使收、調(diào)過程中出現(xiàn)的問題和矛盾更容易在審計中被發(fā)現(xiàn)。
烤煙升損是煙草企業(yè)在烤煙收購、挑選純化、貯藏及調(diào)撥環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的升溢或損失，包括數(shù)量升損和等級升損。導(dǎo)致烤煙升損的原因，有的是由于煙葉本身性狀的物理、化學(xué)變化所致，如空氣濕度導(dǎo)致烤煙重量的增加或減少，貯存過程中烤煙顏色的加深或淡化；有的則是由于烤煙收、調(diào)環(huán)節(jié)管理不到位造成的，如低等級收購、高等級調(diào)出，損害煙農(nóng)利益；高等級收購、低等級調(diào)出，損害國家利益等。由于烤煙升損涉及國家、企業(yè)、煙農(nóng)利益，因此每年烤煙升損情況是烤煙收購過程中的敏感話題，也是物價部門、煙草行業(yè)檢查的重點。筆者根據(jù)幾年的審計工作實踐，就財務(wù)管理中的因素分析法在烤煙升損審計中的應(yīng)用試作一些技術(shù)上的探討。
因素分析法在烤煙升損審計中的運用
因素分析法又稱因素替換法、連環(huán)替代法。它是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象——綜合財務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟指標(biāo)影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點在于，當(dāng)有若干因素對分析對象產(chǎn)生影響時，假定其他因素都無變化，而依順序確定每個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。因素分析法的一種簡化形式是差額分析法。它是利用各個因素的實際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)或目標(biāo)值之間的差額，來計算各個因素對總括指標(biāo)變動的影響。烤煙升損審計運用的就是因素分析法的簡化形式——差額分析法。
在烤煙升損的所有環(huán)節(jié)，其價格體系均取自一個，即現(xiàn)行各省公司每年發(fā)布的縣公司烤煙收購價；對升損的審計涉及6個方面的數(shù)據(jù)，即收購數(shù)量、按收購數(shù)量和縣公司收購價計算的收購金額、按收購金額和收購數(shù)量計算的收購平均單價、調(diào)撥（挑選）數(shù)量、按調(diào)撥（挑選）數(shù)量用縣公司收購價計算的調(diào)撥（挑選）金額、按調(diào)撥（挑選）金額和調(diào)撥（挑選）數(shù)量計算的調(diào)撥（挑選）平均單價[以下簡稱調(diào)撥（挑選）平均單價]。根據(jù)因素分析法差額分析的要求，利用因素分析法進行烤煙升損審計時，將收購過程中的收購數(shù)量和收購平均單價視作基準(zhǔn)值或目標(biāo)值，將調(diào)撥（挑選）數(shù)量、調(diào)撥（挑選）平均單價作為實際數(shù)，綜合分析數(shù)量、價格因素變動對總升損的影響。在實際審計工作中可采用以下方法進行。
第一種方法：直接計算出烤煙收、調(diào)（挑選）過程中的等級、數(shù)量升損金額及升損率。
1.計算等級升損金額及升損率
等級升損金額=[調(diào)撥（挑選）平均單價-收購平均單價]×收購量
等級升損率=等級升損金額/收購金額
2.計算數(shù)量升損金額及升損率
數(shù)量升損金額=[調(diào)撥（挑選）數(shù)量-收購數(shù)量]×調(diào)撥（挑選）平均單價
數(shù)量升損率=數(shù)量升損金額/收購金額
3.計算總升損額及升損率
總升損額=等級升損金額+數(shù)量升損金額
總升損率=總升損額/收購金額
第二種方法：計算出收、調(diào)（挑選）過程中的等級（數(shù)量）升損金額。收、調(diào)結(jié)束后，利用財務(wù)庫存烤煙賬面余額倒擠數(shù)量（等級）升損金額及升損率。
需要注意的是，升溢用正號表示，損失用負號表示，因此，賬面紅字體現(xiàn)升溢，進行計算時數(shù)字前不能加負號。
利用財務(wù)庫存烤煙賬面余額倒擠數(shù)量（等級）升損額的方法，在庫存烤煙管理完善、賬務(wù)記錄正確的理想狀態(tài)下是可行的，但實際上部分煙草企業(yè)在烤煙庫存管理方面比較薄弱。在這種情況下，利用倒擠法容易將經(jīng)營管理的弊端隱藏在倒擠出來的升損中，一方面使計算出來的升損不真實，另一方面掩蓋了烤煙經(jīng)營管理中存在的矛盾。因此，在烤煙升損審計中，采用直接計算等級升損和數(shù)量升損的方法更具合理性。
運用因素分析法的優(yōu)點
1．采用因素分析法進行烤煙升損審計，理論依據(jù)充分。因素分析法是企業(yè)財務(wù)分析方法之一，是就不同變量對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)影響情況的理論概括。結(jié)合烤煙升損涉及數(shù)量、單價等變量對烤煙升損的影響，將這種計算方法引用到對烤煙升損的審計之中，由于審計方法來源于財務(wù)理論，因此具有充分的理論依據(jù)。
2．采用因素分析法進行烤煙升損審計，計算方法簡單，操作性強。通過電子表格的形式可隨時掌握收購、調(diào)撥（挑選）情況并進行動態(tài)分析，徹底改變那種在收、調(diào)結(jié)束后才進行升損審計導(dǎo)致監(jiān)督滯后的狀況，真正達到事前監(jiān)督、審計關(guān)口前移的目的。
3．因素分析法的運用使審計層面擴大化。由于因素分析法簡化了審計計算過程，節(jié)約了計算時間，從而可以利用節(jié)省的時間將審計觸角延伸到烤煙收購站、點，從而使收、調(diào)過程中出現(xiàn)的問題和矛盾更容易在審計中被發(fā)現(xiàn)。
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