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標題：烤煙升損審計中因素分析法應用初探
日期：2007/6/18 源自:互聯網	【字體：】

觀點：采用因素分析法的出發點在于，當有若干因素對分析對象產生影響時，假定其他因素都無變化，而依順序確定每個因素單獨變化所產生的影響。因素分析法的一種簡化形式是差額分析法。它是利用各個因素的實際數與基準數或目標值之間的差額，來計算各個因素對總括指標變動的影響。

　　烤煙升損是煙草企業在烤煙收購、挑選純化、貯藏及調撥環節中產生的升溢或損失，包括數量升損和等級升損。導致烤煙升損的原因，有的是由于煙葉本身性狀的物理、化學變化所致，如空氣濕度導致烤煙重量的增加或減少，貯存過程中烤煙顏色的加深或淡化；有的則是由于烤煙收、調環節管理不到位造成的，如低等級收購、高等級調出，損害煙農利益；高等級收購、低等級調出，損害國家利益等。由于烤煙升損涉及國家、企業、煙農利益，因此每年烤煙升損情況是烤煙收購過程中的敏感話題，也是物價部門、煙草行業檢查的重點。筆者根據幾年的審計工作實踐，就財務管理中的因素分析法在烤煙升損審計中的應用試作一些技術上的探討。

　　因素分析法在烤煙升損審計中的運用

　　因素分析法又稱因素替換法、連環替代法。它是用來確定幾個相互聯系的因素對分析對象——綜合財務指標或經濟指標影響程度的一種方法。采用這種方法的出發點在于，當有若干因素對分析對象產生影響時，假定其他因素都無變化，而依順序確定每個因素單獨變化所產生的影響。因素分析法的一種簡化形式是差額分析法。它是利用各個因素的實際數與基準數或目標值之間的差額，來計算各個因素對總括指標變動的影響。烤煙升損審計運用的就是因素分析法的簡化形式——差額分析法。

　　在烤煙升損的所有環節，其價格體系均取自一個，即現行各省公司每年發布的縣公司烤煙收購價；對升損的審計涉及6個方面的數據，即收購數量、按收購數量和縣公司收購價計算的收購金額、按收購金額和收購數量計算的收購平均單價、調撥（挑選）數量、按調撥（挑選）數量用縣公司收購價計算的調撥（挑選）金額、按調撥（挑選）金額和調撥（挑選）數量計算的調撥（挑選）平均單價[以下簡稱調撥（挑選）平均單價]。根據因素分析法差額分析的要求，利用因素分析法進行烤煙升損審計時，將收購過程中的收購數量和收購平均單價視作基準值或目標值，將調撥（挑選）數量、調撥（挑選）平均單價作為實際數，綜合分析數量、價格因素變動對總升損的影響。在實際審計工作中可采用以下方法進行。

　　第一種方法：直接計算出烤煙收、調（挑選）過程中的等級、數量升損金額及升損率。

　　1.計算等級升損金額及升損率

　　等級升損金額=[調撥（挑選）平均單價-收購平均單價]×收購量
　　等級升損率=等級升損金額/收購金額

　　2.計算數量升損金額及升損率

　　數量升損金額=[調撥（挑選）數量-收購數量]×調撥（挑選）平均單價
　　數量升損率=數量升損金額/收購金額

　　3.計算總升損額及升損率

　　總升損額=等級升損金額+數量升損金額
　　總升損率=總升損額/收購金額

　　第二種方法：計算出收、調（挑選）過程中的等級（數量）升損金額。收、調結束后，利用財務庫存烤煙賬面余額倒擠數量（等級）升損金額及升損率。

　　需要注意的是，升溢用正號表示，損失用負號表示，因此，賬面紅字體現升溢，進行計算時數字前不能加負號。

　　利用財務庫存烤煙賬面余額倒擠數量（等級）升損額的方法，在庫存烤煙管理完善、賬務記錄正確的理想狀態下是可行的，但實際上部分煙草企業在烤煙庫存管理方面比較薄弱。在這種情況下，利用倒擠法容易將經營管理的弊端隱藏在倒擠出來的升損中，一方面使計算出來的升損不真實，另一方面掩蓋了烤煙經營管理中存在的矛盾。因此，在烤煙升損審計中，采用直接計算等級升損和數量升損的方法更具合理性。

　　運用因素分析法的優點

　　1．采用因素分析法進行烤煙升損審計，理論依據充分。因素分析法是企業財務分析方法之一，是就不同變量對企業財務指標影響情況的理論概括。結合烤煙升損涉及數量、單價等變量對烤煙升損的影響，將這種計算方法引用到對烤煙升損的審計之中，由于審計方法來源于財務理論，因此具有充分的理論依據。

　　2．采用因素分析法進行烤煙升損審計，計算方法簡單，操作性強。通過電子表格的形式可隨時掌握收購、調撥（挑選）情況并進行動態分析，徹底改變那種在收、調結束后才進行升損審計導致監督滯后的狀況，真正達到事前監督、審計關口前移的目的。

　　3．因素分析法的運用使審計層面擴大化。由于因素分析法簡化了審計計算過程，節約了計算時間，從而可以利用節省的時間將審計觸角延伸到烤煙收購站、點，從而使收、調過程中出現的問題和矛盾更容易在審計中被發現。

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